財(cái)稅[2010]110號
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
為鼓勵企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制,加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度,根據(jù)稅收法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》(國辦發(fā)[2010]25號)精神,現(xiàn)將節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目涉及的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題通知如下:
一、關(guān)于增值稅、營業(yè)稅政策問題
?。ㄒ唬Ψ蠗l件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目,取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入,暫免征收營業(yè)稅。
?。ǘ┕?jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目,將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè),暫免征收增值稅。
?。ㄈ┍緱l所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件:
1.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求;
2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同,其合同格式和內(nèi)容,符合《中華人民共和國合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定。
二、關(guān)于企業(yè)所得稅政策問題
?。ㄒ唬Ψ蠗l件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目,符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
?。ǘΨ蠗l件的節(jié)能服務(wù)公司,以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè),實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行:
1.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出,均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除,不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理;
2.能源管理合同期滿后,節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn),按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理;
3.能源管理合同期滿后,節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時,用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款,不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。
?。ㄈ┍緱l所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件:
1.具有獨(dú)立法人資格,注冊資金不低于100萬元,且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等)、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司;
2.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求;
3.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同,其合同格式和內(nèi)容,符合《中華人民共和國合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定;
4.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅[2009]166號)“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件;
5.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%;
6.節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才,具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。
(四)節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
?。ㄎ澹┯媚芷髽I(yè)對從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn),應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算,并建立輔助賬或明細(xì)賬。
?。┕?jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的,其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受稅收優(yōu)惠政策。
三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
二○一○年十二月三十日